Gaap

Зміст: 1.

1.Определение й освоєно основні характеристики короткострокових зобов’язань 2.

1.1.Кредиторская заборгованість 2.

1.2. Короткострокові векселі 3.

1.2.1. Відсоткові векселі 3.

1.2.2. Облік короткострокових відсоткових векселів зі ставкою відсотки нижча фактичної (ринкової) 5.

1.2.3. Безвідсоткові векселі 6.

1.2.3.1. Віддзеркалення використання безвідсоткових векселів методом валовий вартості 6.

1.2.3.2. Віддзеркалення використання безвідсоткових векселів методом чистої вартості 8.

1.3.Погашение поточної частини довгострокової заборгованості 9.

1.4.Обязательства, оплачувані на вимогу кредитора 9.

1.5 Нараховані зобов’язання 10.

1.6.Авансы, і що підлягають поверненню депозити 10.

1.7.Предоплаченные доходи. 10.

1.8.Налоговые зобов’язання 11.

1.9.Задолженность за оплатою відпусток співробітникам 12.

1.10.Выплата дивідендів 12.

2.Рефинансирование короткостроковій заборгованості шляхом її конвертації в довгострокову 12.

3.Условные збитки та «оціночні зобов’язання 14.

3.1. Виникнення умовного зобов’язання внаслідок пред’явлення компанії судового позову 15.

3.2. Заборгованість у виконанні гарантійних зобов’язань по реалізованої продукції 15.

3.3. Умовні збитки, відбивані лише у примітках до звітності 17.

1.Определение й захопити основні характеристики короткострокових обязательств.

У СААР короткострокові (чи поточні) зобов’язання визначаються як «зобов'язання… у ліквідації яких використовують ресурси… класифікуються як поточні активи, чи прийняття інших поточних зобов’язань «1. Найбільш характерними видами поточних зобов’язань є кредиторської заборгованості, короткострокові векселі, дивіденди до виплати, віднесені на витрати періоду нараховані зобов’язання, аванси і які повертаються депозити, передоплачені незаработанные доходи, податкові платежі, умовні платежі, підлягаючий погашення нинішнього року періоді частина довгострокової заборгованості, кредиторської заборгованості до запитання. Погашення поточних зобов’язань потребує тих ресурсів, які за відсутності цих зобов’язань були використані повсякденну діяльність компанії. У цьому полягає їх найважливіше на відміну від зобов’язань довгострокових. Ще одна відмітний ознака поточних зобов’язань у тому, що вони в грошові кошти (або використовують у протягом одного циклу діяльності компанії протягом року після дати складання балансового звіту (залежно від того, який із даних проміжків часу довше). Нормальний цикл діяльності організації є середній проміжок часу з моменту витрати коштів купівля товарів чи послуг до моменту часу, коли ці товари або ж послуги знову звертаються до грошові кошти (після продажу, переробки). Цей цикл входять такі фази: витрата коштів для закупівлі ТМЗ, переробка ТМЗ в готової продукції, продаж продукції кредит (шляхом відкриття дебіторської заборгованості), погашення дебіторської заборгованості покупцем і надходження коштів. Коли щодо погашення поточних зобов’язань використовуються поточні активи, термін їхньої життя і той же.

1.1.Кредиторская задолженность Кредиторская заборгованість, інакше звана рахунками до оплати чи торговими рахунками до оплати, є форму розрахунку за товари та, об'єкти, куплені під час періодично повторюваних операцій компанії та використовувані у виробництві (як) або заради перепродажу. Таким чином, цей вид заборгованості використовується реалізації оплати торгових операцій, обслуговуючих основну діяльність його компанії. Термін погашення кредиторську заборгованість міститься у контракті між покупцем і постачальником чи визначається постачальником умовою поставки товара.

1.2. Короткострокові векселя.

Короткострокові векселі можна застосовувати у тих-таки цілях, як і кредиторська заборгованість, і навіть для оплати товарів та послуг, не використовуваних в основний діяльності компанії. До короткотерміновим векселях теж належать довгострокові зобов’язання, підлягають погашення нинішнього року обліковій периоде.

Залежно від обумовлених під час розміщення векселі умов даний вид зобов’я зань може забезпечуватися або забезпечуватися тими чи інші активами компанії. Як забезпечення векселі виступає заставна на майно компании-должника чи право утримання (арешту) майна за борги у іншій формі. При розміщення векселі юридично обмовляється, які саме активи використовують як забезпечення. За наявності в компанії короткострокових зобов’язань по поточним векселях у її звітності мали бути зацікавленими відбиті умови домовленості про розміщення векселі і конкретно вказані активи, використовувані як забезпечення. Нерідко користуються надійної ділової репутацією й довірою кредиторів компанія може розплатитися і векселем без забезпечення. Розрізняють відсоткові і безвідсоткові векселі. На відсотковому векселі вказується ставка відсотки за нього, звана оголошеної ставкою відсотка (stated, rate of interest. На безвідсоткових векселях ставка відсотка не вказується, але це не означає, ними не виплачується ніяких сум, крім номінальною вартості. Незалежно від особливостей оформлення все комерційні інструменти розміщення заборгованості явною чи неявній формі припускають виплату відсотків, що проект відбиває динаміку вартості грошей у часі. По безвідсотковим векселях виплачується фактична ставка відсотка {effective rate of interest, чи дохід {yield), співпадаюча з ринковою ставкою відсотка чи рівнем дохідності короткострокових вкладень коштів. Фактична ставка відсотка використовується як дисконтування майбутніх виплат за заборгованістю до їх поточної стоимости.

1.2.1. Відсоткові векселя.

У обмін відсотковий вексель випустила його компанія отримує товари та послуги, чи інші активи від постачальника, які на час їх погашення вона виплачує номінальну вартість векселі плюс відсоток за чи більш періодів його нарахування. Якщо зазначена на векселі ставка відсотка достовірно відбиває ступінь ризику, прийнятого що отримала його стороною, то оголошена і фактична ставки відсотка збігаються. Покажемо проводку розрахунку компании-векселедателя за отримані активи векселем ось на чому прикладі. 1 вересня 1996 р. компанія придбала верстат вартістю 20 000 дол., розрахувавшись векселем з терміном погашення в рік і ставкою в 15%. Ця операція має виявлятися у бухгалтерському журналі компанії наступним образом:

Кошти 20 000.

Нетривалий вексель 20 000.

Після закінчення звітний період компания-векселедатель повинна занести в бухгалтерський журнал корректировочную запис (запис, яка відображатиме коригування даних обліку, а чи не самостійне господарське подія), яка ніколи нарахування відсотки за векселем протягом решти чотирьох місяців 1996 г.:

Нараховані витрати з виплаті відсотка (10 000×0,15×4/12).

Заборгованість із виплати відсотків 1000.

Під час упорядкування річний звітності за 1996 р. компания-векселедатель відбиває видатки виплату відсотки надходжень у звіті прибутки і збитках. Це витрати протягом останніх чотири місяці 1996 р. (протягом яких стали нараховуватися відсотки за векселем), які у відповідно до принципу зіставлення отриманих прибутків і згаданих витрат мають стояти у витрати 1996 р. й у числі інших витрат співвіднесені із низьким достатком цей ж год.

Звіт прибутки і збитках за 1996 г.

Нараховані витрати з виплаті відсотка (10 000×0,15×4/12).

У балансовому звіті за 1996 р. розділ поточних зобов’язань будуть відбиті зобов’язання в виплаті більшості векселі з сумою нарахованих у ній відсотків, які підлягають выплате.

Балансовий звіт за 1996 г.

Поточні обязательства.

Нетривалий вексель 20 000.

Заборгованість із виплати відсотків 1 000.

При оплаті векселі вчасно його погашення (30 серпня 1997 р.) до наукового журналу мусить бути занесена наступна запис, показує погашення заборгованості із виплати відсотків, перейшла з минулого року її, видатки виплату відсотків, нараховані за цей рік, витрати з виплаті основного боргу за векселем (всі ці суми відбиваються по дебетам відповідних рахунків) і джерело покриття всіх таких витрат (у разі це наявні кошти, рахунок яких кредитується з їхньої суму). Заборгованість із виплати відсотків 1 000 Нараховані витрати з виплаті відсотка (10 000×0,15×8/12) 2000 Нетривалий вексель 20 000 Кошти 23 000.

1.2.2. Облік короткострокових відсоткових векселів зі ставкою відсотки нижча фактичної (рыночной).

У окремих у цілях прискорення збуту своєї продукції або за якимичи іншим комерційним міркувань постачальники продають свій товар покупцям, надаючи їм оплатити його векселем із заявленою ставкою відсотка, рівень якої значно нижчі від ринкового рівня при аналогічних угодах, що характеризуються тієї ж самої ступенем ризику. У разі вартість набутого активу відбивається у книгах компании-векселедателя як поточна вартість майбутніх виплат за таким векселем (більшості боргу і відсотка), дисконтована з урахуванням поточної ринкової ставки відсотки за такого роду операціям. Покажемо ось на чому прикладі. Припустимо, що: Оголошена ставка відсотки за векселем 0,05 Ринкова ставка відсотки за векселем 0,15 Вартість набутого активу 10 000 Термін погашення векселі (літній) 1 Поточна вартість платежів з векселем становитиме (10 000 + 10 000×0,05}(PVI, 15%, 1) = 10 500×0,86 957 = 9130.

По цієї вартості і буде показані актив і вексель: Актив 9130 Нетривалий вексель 9130.

При погашенні векселі кошти будуть кредитованы з його дисконтированную вартість будівництва і суму відсотків з векселем, нарахованих по ринкової ставці. Нетривалий вексель 9130 Витрати на виплату відсотків (9130×0,15) 1370 Кошти 10 500.

Если ринкову ставку відсотка важко сказати з урахуванням публікованих котирувань і той наявної у розпорядженні компанії інформації, що його можна розрахувати, знаючи ринкову ціну на отримуваний замість векселі актив, з допомогою таблиць майбутньої чи поточної стоимости.

1.2.3. Безвідсоткові векселя.

Назва такого типу векселів (noninterest-bearing notes) носить багато в чому умовний характер, оскільки сума відсотка чи доходу із них однаково виплачується. Вона лише не обгрунтовується самому векселі як відсотка, а входить у його номінальну вартість, що підлягає оплаті на даний момент погашення векселі. Той, хто такий вексель позичальник не отримує у своїй повну номінальну вартість векселі (грошима чи негрошовими активами), а фактично отримує відмінність між акцій становить і сумою відсотків з векселем. Тобто вартість одержуваних позичальником ресурсів дорівнює нинішньої вартості номінальною суми векселі. Цим обставиною зумовлено ще одна назва безвідсоткових векселів — дисконтированные векселі (discounted notes). Використовуючи дані розглянутої вище прикладу стосовно безвідсотковому векселем, можна сказати, що 23 000 дол. — це номінальна сума векселі, а 20 000 дол. — його дисконтована стоимость:

23 000 (PV1, 15%, 1) = 23 000×0,86 957 = 20 000.

У цьому ставка дисконтування дорівнює фактично діючої ставці відсотка. Вона встановлюється з урахуванням ринкової ставки відсотки за аналогічним зобов’язанням. Сума відсотків різниці між номінальною (на даний момент погашення) й поточної (дисконтированной) вартостями векселя.

Отражение виписки погашення безвідсоткових векселів у фінансовому обліку здійснюється двома шляхами — по чистої і валової стоимости.

1.2.3.1. Віддзеркалення використання безвідсоткових векселів методом валовий стоимости.

При виписці векселі він реєструється в обліку з від номінальної вартості (кредит рахунки короткострокових векселів). Готівкові кошти дебетуются на дисконтированную суму векселі, але в суму відсотка дебетуется рахунок знижок (дисконту) по короткотерміновим векселям.

Денежные кошти 20 000 Знижка по короткостроковому векселем 3 000 Нетривалий вексель 23 000 Корректировочная запис наприкінці облікового періоду відбиває витрачання (амортизацію) дисконту і відповідне нарахування витрат за виплату процентов.

Витрати на виплату процентов.

(3000×4/12) 1000.

Знижка по короткотерміновому векселем 1000 Під час упорядкування річний звітності нараховані за залишок 1996 р. витрати на виплату відсотків позначаються на видатковій частині звіту прибутки і убытках.

Отчет прибутки і збитках за 1996 р. Витрати на виплату відсотків 1000 Номінальна вартість векселі з відрахуванням решти дисконту відбивається у балансовому звіті, розділ поточних зобов’язань. Балансовий звіт за 1996 р. Поточні зобов’язання Вексель 23 000 Мінус несамортизированная частина дисконту 2000 21 000 При погашенні векселі витрачається несамортизированная частина дисконту (із першого січня до 30 серпня 1997 р.), що записується в дебет рахунки витрат за виплату відсотків і кредиту знижки по короткостроковому векселем. А сам вексель погашається з допомогою коштів (дебет рахунки векселів до оплати і кредиту рахунки грошових средств).

Затраты на виплату відсотків 2000 Нетривалий вексель 23 000.

Знижка по короткотерміновому векселем 2000.

Кошти 23 000.

1.2.3.2. Віддзеркалення використання безвідсоткових векселів методом чистої стоимости В ролі ілюстративного матеріалу візьмемо дані з прикладу обліку відсоткового векселі. Номінальна сума векселі (на дату погашення) становитиме 23 000, а дисконтована (на даний момент виписки) — 20 000. Через війну нарахування суми відсотків диск онтована вартість збільшиться до розміру номинальной.

При виписці векселі він реєструється в обліковій журналі компаніївекселедавця по дисконтированной вартості. Кошти 20 000 Нетривалий вексель 20 000.

Наприкінці облікового періоду у журналі робиться корректировочная проводка, відбиває, з одного боку, витрати компанії на нарахування відсотків за останні 4 місяці 1996 р., з другого — зростання вартості боргових зобов’язань з допомогою відсотків з векселем, нарахованих за 1996 р. (цей показник піде у звіт прибутки і збитках). Проте за обліку безвідсоткового векселі методом чистої вартості вони безпосередньо заносяться на кредит рахунки векселів, а чи не позначатимуться на окремому рахунку, як із обліку відсоткових векселів. Після цього вартість векселі збільшиться з 20 000 до 21 000 долл.

Затраты на нарахування відсотків (20 000×0,15×4/12) 1000 Нетривалий вексель 1000 Наприкінці періоду видатки нарахування відсотків і за векселем і виплаті відсотків записуються відповідно звіт прибутки і збитках й у балансовий отчет.

Отчет прибутки і збитках за 1996 г.

Затраты на нарахування відсотків 1000.

Балансовый звіт за 1996 г.

Краткосрочные обязательства.

Нетривалий вексель 21 000.

При погашенні векселі до наукового журналу заносяться такі записи:

видатки нарахування відсотка переносяться на вартість короткострокового векселі Витрати на нарахування відсотків (10 000×0,15×8/12) 2000 Нетривалий вексель 2000 Нетривалий вексель Готівкові кошти сума векселі погашається з допомогою готівкових коштів 23 000.

1.3.Погашение поточної частини довгострокової задолженности.

Якщо відсотки чи основний борг по довгострокової заборгованості підлягають виплату наступному обліковій періоді, то балансовому звіті компанії відповідні суми вказуються як поточного зобов’язання, наприклад: Поточні зобов’язання: Поточний платіж по облігації хх.

У цьому відображена у балансовому звіті як поточного зобов’язання частина виплат за довгостроковими зобов’язанням віднімається від суми цих зобов’язань. У цьому прикладі підлягає виплату наступному обліковій періоді платіж по облігації віднімається із загальної вартості платежів з облигации.

1.4.Обязательства, оплачувані на вимогу кредитора.

Відповідно до GAAP зобов’язання, які підлягають сплаті на вимогу кредитора, необхідно відбивати як поточних на таких двох випадках: коли зобов’язання підлягають чи підлягатимуть оплати за вимозі кредитора протягом року з дати балансового звіт чи протягом операційного циклу компанії (якщо довше), причому навіть за умови, що ця компанія передбачає здійснити ліквідацію цих зобов’язань протягом цього періоду часу; у кризовій ситуації, коли довгострокові зобов’язання підлягають чи підлягатимуть оплати результаті що відбувся на дату балансового звіту порушення компанією умов контракту, якими було прийнято ці зобов’язання (при відсутності виправлення порушення контракту обумовлені сторонами сроки)2.

1.5 Нараховані обязательства Начисленные зобов’язання включають зарплатню співробітників і кредиторам, у яких нараховані, але ще виплачено. Нараховані зобов’язання проводяться за рахунками як корректировочных записів наприкінці облікового періоду. Наприклад, вести, не відображена у кінці періоду і виплачена, має виявлятися в обліку з дебету рахунки витрат на зарплатню і кредиту рахунки боргу заробітної плати. Таке відбиток нарахованих, але ще виплачених зобов’язань ввозяться цілях зіставлення доходів населення і витрат, наявних у протягом однієї й тієї ж облікового периода.

1.6.Авансы, і що підлягають поверненню депозиты Получение авансів і депозитів є дуже поширеної формою побудови відносин із покупцями та інші комерційними контрагентами компанії. Наприклад, і при отриманні замовлення компанія може запросити аванс, і його проти неї утримати, якщо покупець надалі відмовитися від замовлення. Аванс у разі використовується покриття збитків, які може зазнати компанія перед такою ситуацією. Депозити служать приблизно для так само цілей. Наприклад, є підстави утримані у разі, якщо контрагент компанії, якому було тимчасово передано її власність, заподіє цієї власності збитки. Тобто аванси і депозити виконують страхувальні функції і служать стимулами для контрагентів компанії до виконанню їхньої договірних обязательств.

Аванси і депозити позначаються на звітності у вигляді дебетования готівкових засобів і кредитування спеціально службовця їхнього реєстрації пасивного рахунки, наприклад рахунки депозитів покупателей.

1.7.Предоплаченные доходы.

Термин передоплачені доходи характеризує ситуацію, коли компанія отримує кошти за ще поставлений нею товар або надану послугу. Найбільш характерними прикладами таких ситуацій є продаж залізничних, авіаційних та інші квитків на транспортні засоби, підписку газет і журналів, орендні платежі, внесені орендарем до офіційного початку використання їм орендованого приміщення чи іншого активу, тощо. Відповідно до які у попередніх розділах критеріями відображення доходу такі надходження неможливо знайти визнані як дохід доти, як нададуть дає ці доходи послуга чи поставлений відповідний товар.

Тому надходження таких платежів до компанію позначається як зростання коштів (у вигляді кредитування рахунки готівкових коштів), як і виникнення зобов’язання. Для відображення останнього заводиться спеціальний пасивний рахунок, що носить назву «Незаработанные доходи (доходи майбутніх періодів) «(unearned revenues) чи «Доходи, отримані авансом «(revenues collected in advance). Часто до назви такого рахунки включається прикметник, характеризує джерело незаработанного доходу, наприклад «Незароблений прибуток від підписки » .

Після поставок товарів або ж послуги, хто був таким чином заздалегідь оплачені, пасивний рахунок незаработан ных доходів зменшується у сумі платежів за поставлені товар чи послугу, а рахунок доходів за даними операціям її у ж кредитується. Ця проводка є коригуючою здійснюється наприкінці облікового періоду. Сума предопла-ченных, але з «відпрацьованих «доходів — отриманих надходжень, по яким ні поставлений відповідний товар чи надано послуга, — переноситься ролі зобов’язання наступного року обліковий період, і відбивається у балансовому звіті серед інших обязательств.

1.8.Налоговые обязательства.

У різних країнах від компаній законодавчо потрібно утримувати різноманітні податки із своїх покупців чи співробітників у користь центральних чи місцевої органів влади. Таке утримання засобів у користь третіх осіб, у бухгалтерський облік позначається як зростання грошових коштів компанії, як і появу в неї фінансових зобов’язань по відношення до даним особам. При зборі податку з продажу (він визначається розмірі відсотка від суми кожної продаж і вноситься покупцем в останній момент продажу) він відбивається окремим рядком у журнальної записи: Кошти хх прибуток від продажів хх податку продажу хх.

При погашенні зобов’язань на користь одержувачів податку пасивний рахунок зобов’язань із виплати податків дебетуется у сумі виплачених податків, а кредитується рахунок готівкових средств.

1.9.Задолженность за оплатою відпусток сотрудникам В відповідність до GAAP видатки оплачувані відпустки повинні визнаватися (нараховуватися) того року, коли співробітники використовують ці відпустки, при виконанні наступних умов: розрахунок відпустки здійснюється з вже пропрацьованого співробітником в даному періоді часу; невикористані відпустки накопичуються; понесення витрат за оплату відпустки мабуть, оскільки співробітник його использует;

про розмір витрат за оплатою відпустки то, можливо достовірно оценен3.

Заборгованість за оплаті відпусток співробітникам виникає тоді, коли співробітники не використовують належний їм у протягом фінансового року відпустку і переносять його за рік. Для їх урахування наприкінці чергового фінансового року робиться корректировочная проводка, у якої нараховуються видатки оплату відпустки (активний рахунок) і поточне зобов’язання щодо оплаті відпусток (пасивний рахунок). З використанням співробітником перенесеного з попереднього періоду відпустки рахунок поточних зобов’язань за оплатою невикористаних відпусток дебетуется у сумі оплати відпустки. На таку саму суму кредитуються наявні кошти. Така корректировочная проводка обумовлена необхідністю дотримання принципу зіставлення доходів населення і витрат за їхнє одержання і їхні відбитки щодо одного й те ж періоді: видатки оплату відпустки виявляються віднесеними до того що періоду, коли за їх із допомогою компанією було отримано доход.

1.10.Выплата дивидендов Дивиденды по звичайним акціям з’являються (декларуються) радою директорів акціонерного товариства і відразу ж відбиваються як короткострокова заборгованість компанії її акціонерам, підлягаючий виплату протягом облікового періоду чи операційного циклу (циклу діяльності) компанії. Дивіденди по привілейованим акціям не з’являються і відбиваються в виносках і примітках до фінансової отчетности.

2.Рефинансирование короткостроковій заборгованості шляхом її конвертації в долгосрочную В умовах напруженої фінансової ситуації та нестачі обігового капіталу компанія може спробувати перетворити свою короткострокову з аборгованість довгострокову, що дозволить відтягнути її оплату з допомогою поточних активів. У відповідність до GAAP компания-должник проти неї відбити у фінансовому звітності короткострокове зобов’язання як довгострокове за умови, щодо моменту уявлення звітності дана компанія реально зможе домовитися зі стороною, перед якої вона не має це зобов’язання, про його оплати протягом кількох дисконтних періодів чи домовитися з третього стороною, яка оплатила б дане короткострокове зобов’язання компанії, у обмін її довгострокове зобов’язання. Такі домовленості повинен мати юридичної чинності й бути засвідчені документально. Причому відповідних контрактах боку мають прийняти зобов’язання не переривати цю договоренность.

Відповідно до GAAP фінансовий договір, лежить у основі переклассификации короткострокового зобов’язання в довгострокове, повинен відповідати наступним требованиям:

• Угоду може бути перервано жодній із що у ньому сторін (крім випадку його невиконання компанией-должником). • Термін дії угоди має становити незгірш від один рік чи одного операційного циклу від часу випуску балансового звіту компанії (залежно від цього, який із них довше). • На дату балансового звіту на повинен з’явитися порушення домовленості про розміщення заборгованості із боку компании-должника (чи, якщо порушення можна говорити про, повинен бути отриманий офіційну відмову кредитора від претензій, пов’язаних із порушенням). • Кредитор має виявити свою фінансову спроможність виконати цю угоду. • Сума короткостроковій заборгованості, конвертованій на довгострокову, має перевищувати чистої суми, що виникла внаслідок довгострокової заборгованості. Якщо з умовам угоди рефінансування сума що виникла довгострокової заборгованості є що хитається (це від вибору використовуваного для рефінансування фінансового інструмента, вартість якої то, можливо прив’язана до показника, схильній до ринковим коливань), то сума конвертованій короткостроковій заборгованості неспроможна перевищувати мінімальної оцінної суми, доступною на її рефінансування з допомогою прийняття відповідного довгострокового зобов’язання. При неможливості достовірно оцінити суму, доступну для рефінансування короткостроковій заборгованості результаті цієї війни конвертації на довгострокову, короткострокова заборгованість може бути переклассифицирована на довгострокову в балансовому звіті компании4.

Найважливішим вимогою GAAP при конвертації короткострокових зобов’язань в довгострокові є свій відбиток у примітці до балансовому звіту наступній інформації: загальне опис фінансової операції із рефінансування; умови довгострокового зобов’язання, яке прийняла на себе компанія замість короткострокового; при погашенні короткострокового зобов’язання шляхом надання кредитору акцій компанії мають бути зазначені види цих акцій, номінал та інші умови розміщення у кредитора.

У фінансовому звіті компанії мають бути зазначені загальний обсяг поточних зобов’язань та види поточних зобов’язань, конвертованих в долгосрочные.

3.Условные збитки та «оціночні обязательства.

Відповідно до стандартами GAAP фінансова звітність компанії повинна утримувати вказівку на зобов’язання, які в компанії при виникненні певних подій у майбутньому. Такі зобов’язання називаються умовними зобов’язаннями чи умовними пасивами, тобто. зобов’язаннями, виникаючими за певних умов. Як таких умов вказуються " …ситуація чи набір обставин, які передбачають наявність невизначеності щодо можливого прибутку (тут і далі — умовна прибуток) чи збитків (тут і далі — умовний збиток) підприємства, що у остаточному підсумку вирішиться, як у майбутньому виникне або виникне певне подія чи, .кілька таких подій. Дозвіл невизначеності може бути підтвердженням придбання активу чи зниження зобов’язання чи втрату чи зниження вартості активу або ухвалення зобов’язання «6.

Віддзеркалення умовних збитків обліку здійснюється шляхом нарахування умовних зобов’язань. Особливості обліку умовних збитків залежить від ймовірності їх возникновения.

Можливість збитку вважається високої, якщо часу випуску фінансової звітності є інформація, він про ймовірній зниженні вартості активу чи виникнення зобов’язання. Якщо за цьому сума збитку може бути встановлено, він нараховується на відповідних рахунках відбивається в балансовому звіті як зобов’язання, в звіті про доходи та витратах — як убытка.

У GAAP вказується три «види умовних збитків, що їх належним чином відбито у обліку: можливі втрати від невиплати дебіторську заборгованість (для сумнівні борги), оціночні витрати виконання гарантійних зобов’язань, збитки у через відкликання результатом судових позовів і правових суперечок, очікувані втрати від ліквідації сегмента (однієї з напрямів) діяльності компании.

3.1. Виникнення умовного зобов’язання внаслідок пред’явлення компанії судового иска Весьма частої причиною збитків компанії виступають судових рішень, які зобов’язують її компенсувати збитки, понесений організаціями та окремими особами, у ході її діяльність. Припустимо, з вини компанії, експлуатуючої нафтопровід, відбулася аварія, у яких кілька сотень нафти вилилося з трубопроводу, що зашкодило природної середовищі району, який проходить трубопровід. Місцеві органи влади звернулися до суду, пред’явивши компанії позов про заподіянні природної середовищі району шкоди на 3 млн. дол. За розрахунками компанії, ліквідацію наслідків і відновлення довкілля місці розливу нафти знадобиться 1 млн. дол. І на цій платній основі у бухгалтерському журналі компанії дане господарське подія знайде відображення наступній записью:

Оценочная сума збитку від оплати претензій за судовим позову 1 000 000.

Оцінна сума зобов’язань з виконання рішення суду 1 000 000.

Такі зобов’язання, розмір яких носить оціночний характер, в остаточному підсумку можуть як збігтися, не збігтися з фактичними сумами, затрачиваемыми їх виконання. У прикладі суд може оцінити вартість природовосстановительных робіт над 1 млн. дол., а, скажімо, в 1,5 млн. Облік такий різниці ввозяться вигляді зміни бухгалтерської оцінки. Витрати збільшуються чи зменшуються, коли набуває розголосу їх точна сумма7.

3.2. Заборгованість у виконанні гарантійних зобов’язань по реалізованої продукции Затраты виконання гарантійних зобов’язань (ремонтів проданої продукції з допомогою постачальника протягом гарантійного періоду) визначаються оцінним шляхом з урахуванням попереднього досвіду в цій області. Припустимо, компанія реалізувала у минулому періоді своєї продукції суму 300 000 дол., причому у роки її видатки гарантійні ремонти даного виду продукції становили середньому 0,4% вартості його реалізації протягом облікового періоду. Тоді, у рік, коли було продано продукція, в бухгалтерському журналі буде зроблено такі записи:

Денежные кошти 300 000.

Прибуток від реалізації 300 000.

Витрати виконання гарантійних зобов’язань 1200.

Оціночний рівень боргу виконання гарантійних «зобов'язань 1200°.

Якщо сума фактичні витрати у період виконання гарантійних зобов’язань виявляться менше оціночних (скажімо, вони рівні 1150 дол.), то записи виглядатимуть наступним образом:

Затраты на выполнение гарантийных зобов’язань 1150 Сума коштів та інших ресурсів, використаних на виконання гарантійних зобов’язань 1150.

Різниця між оцінним і фактичним рівнями боргу виконання гарантійних зобов’язань (у разі 50 дол.) залишиться на рахунку боргу гарантійним зобов’язанням. Вона нічого очікувати вычитаться з витрат періоду, коли було отримано прибуток від реалізації продукції, на яку було надано гарантія, а розглядатиметься як розмір зміни у бухгалтерської оценке.

Якщо фактичні видатки гарантійний ремонт у звітній періоді перевищать оціночні, то журнальні записи виглядатимуть так (скажімо, сума фактичні витрати становить 1500 долл.):

Оценочный рівень боргу виконання гарантійних зобов’язань 1200 Витрати виконання гарантійних зобов’язань 300 Сума коштів та інших ресурсів, використаних виконання гарантійних зобов’язань 1500.

3.3. Умовні збитки, відбивані лише у примітках до отчетности.

Відповідно до GAAP існують ситуації, у яких потенційні збитки не нараховуються, але з тих щонайменше необхідно відбивати в звітності. Це ситуації, коли: ступінь ймовірності збитку велика, але то, можливо розумним чином оцінено; ймовірність збитку от середня і може бути оцінено; ймовірність збитку от середня і вона може бути оценен.

До таких ситуацій ставляться надання гарантій по заборгованості, размещаемой третіми особами, виникнення загрози експропріації, гарантії акредитивів третя особа, і навіть відбиток ризику у зв’язку з можливістю повеней, пожеж та інші стихійних лих. Такі ситуації необхідно відбивати в примітках до фінансової звітності. Наведемо приклад такої примітки (приклад вигаданий та складуть з використанням характерних формулювань): «Компанія надала гарантії в розмірі 50% банківських кредитів, розміщених її підрозділом бегемотів у Південній Кореї, у яких статус самостійної юридичної особи. Підрозділ планує випускати комплектуючі вироби для вироблених компанією комп’ютерів, але ще приступила до їх виробництву. Розмір розміщених підрозділом по зик, за станом 31 грудня 1997 р., становить близько 5 млн. дол. «У примітках до фінансової звітності також відбиваються контракти, підлягають виконання (executory contracts), у яких укладено, але ще не реалізовані практично тому, що їх рамках не була здійснена передача ресурсів поміж їхніми учасниками. Суми, передбачені в контрактах, не відбиваються у звітах, у тому табличній частини, а розкриваються в примітках. До такого роду контрактів, в частковості, ставляться: контракти про поставки товарів та послуг, які були ще надані і оплачені, надання кредитних ліній, договори про оренду, мають юридичної чинності гарантії оплати, надані до реального отримання оплачуваних товарів та послуг, і т.д.