Калькуляция собівартості продукції (пошук альтернатив)

Калькуляция собівартості продукції (пошук альтернатив)

В.Э. Керімов, професор кафедри «Бухгалтерський облік «.

В економічної теорії утвердився підхід, за яким будь-яке комерційне підприємство прагнутиме ухвалювати таке рішення, які б йому отримання максимально можливої прибутку. Прибуток залежить переважно від ціни продукції і на витрат за його виробництво і.

Цена своєї продукції ринку наслідком взаємодії попиту й пропозиції. Під впливом законів ринкового ціноутворення у умовах вільної конкуренції ціна продукції може бути вище або нижчий від за бажання виробника чи покупця, вона вирівнюється автоматично. Інша річ — витрати, формують собівартість продукції. Вони можуть зростати чи знижуватися залежно від обсягу споживаних трудових і матеріальних ресурсів, рівня техніки, організації виробництва та інших чинників. Отже, виробник має безліччю важелів зниження витрат, який може навести дію при вмілому керівництві.

В економічної літератури і нормативні документи часто застосовуються такі терміни, як «витрати », «витрати », «витрати ». Неправильне тлумачення цих понять може спотворити їх економічний сенс.

В теорії є дві основні версії: німецька — І.Ф. Шера і американська — Х. Л. Ганта.

Согласно І.Ф. Шеру все вищенаведені слова — синоніми. Усі, що витрачено і втрачено, суть витрати. Відповідно ж до Х. Л. Ганту витрати, витрати, витрати — це, а втрати — це втрати. Витрати — це продуктивні витрати, вони скоєно заради одержання прибутку. Втрати — це зменшення активу, яка може принести прибутків і означає лише збиток.

Внимательное ознайомлення з сутністю перелічених вище термінів дозволяє зробити висновок про тому, що у своїй основі ці поняття означають один і той ж — витрати підприємства, пов’язані з виконанням певних операцій.

Термин витрати застосовується, зазвичай, у економічній теорії. Це сумарні жертви підприємства, пов’язані з виконанням певних операцій. Вони містять у собі як явні (бухгалтерські, розрахункові), і альтернативні (які диктував) витрати.

Явные (розрахункові) витрати — це виражені в грошової форми фактичні витрати, зумовлені придбанням і витрачанням різних видів економічних ресурсів у процесі виробництва та звернення продукції, товарів чи послуг.

Альтернативные (які диктував) витрати означають втрачену вигоду підприємства, яку воно одержала б під час виборів виробництва альтернативного товару, по альтернативної ціні, на альтернативному ринку й т.д.

Под витратами слід розуміти явні (фактичні, розрахункові) витрати підприємства, а під видатками — зменшення коштів підприємства чи збільшення його боргових зобов’язань у процесі господарську діяльність. Витрати означають факт використання сировини, матеріалів, послуг. Лише момент реалізації підприємство визнає свої доходи і доходи пов’язану з цим частина витрат — витрати.

На таке розуміння вищевказаних термінів нас орієнтують стандарт 18 МСФО «Виручка », і навіть Правила бухгалтерського обліку 9/99 «Доходи організації «і 10/99 «Витрати організації «. Відповідно до зазначеними документами витрати, зазвичай, приймають форму відпливу чи зменшення активу. Витрати зізнаються у звіті прибутки і збитках на підставі безпосереднього зв’язку між витратами і надходженнями по певним статтям доходу. Такий їхній підхід іменується відповідністю витрат і доходів. Виходячи з цього у бухгалтерському обліку всі доходи повинні співвідноситися з витратами їхнє отримання, званими видатками. З погляду техніки обліку це у тому, що витрати повинні накопичуватися на рахунках 10 «Матеріали », 02 «Амортизація основних засобів », 70 «Розрахунки з персоналом з праці «тощо., потім на рахунках 20 «Основне виробництво », 43 «Готова продукція «і списуватися на рахунки реалізації до того часу, поки продукція, товари, послуги, з якими вони пов’язані, ні реалізовані, оскільки лише під час реалізації організація визнаватиме свої витрати. У бухгалтерський облік доходи громадян та витрати відбиваються відповідно по дебету і кредиту рахунків 91 «Інші доходи і «і 99 «Прибули і збитки ». Що стосується рахунку 90 «Продажі «витрати організації, сутнісно, характеризують собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг).

Как відомо, показнику собівартості продукції серед якісних показників діяльності підприємства відводиться важливе місце. У ньому як і синтетичному показнику відбиваються чимало сторін виробничою і фінансово-господарською діяльності організації. Від рівня собівартості продукції залежить обсяг прибутків і рівень рентабельності. Чим економічніше організація використовує трудові, матеріальні і фінансові ресурси під час виготовлення виробів, виконанні робіт і послуг, то більша ефективність виробничого процесу, тим більше буде прибуток.

Поскольку витрати роблять щоб одержати прибутку, лежать основу доходів (якщо прибутків немає, те було і витрат, а були втрати). Витрати можна зробити на різні цілі чекаючи тій чи іншій прибутку, у різних варіантах може бути різної. Так виникають альтернативні бюджети та відшуковування оптимального рішення. Тому бухгалтер має чітко визначити, що вона вмикає в собівартість і як він її калькулювати.

Существующие системи калькулирования можна класифікувати у межах наступних чотирьох ознак.

1. По періоду складання. До них віднести попередні (планові, прогнозні, проектні, кошторисні і нормативні) і звітні калькуляції. Весь сенс калькулирования полягає у прогнозних розрахунках, і вони формують бюджет й у кінцевому підсумку впливають на величину капіталу. Калькулювання по фактичним даним носить «посмертний «характер, і що довше період, протягом якого вони складаються, тим нижче їх пізнавальна цінність. Тут доречне нагадати дослідження відомого німецького вченого Фріца Шмідта про органічному калькулюванні. Усвідомлюючи недоліки традиційної бухгалтерії, він наполягав на складанні щоденних калькуляцій (майже як в радянській системі громадського харчування). Тільки аналіз щоденних коливань фактичної собівартості готової продукції (а величина собівартості коливається значно більше, ніж відпускні ціни готової продукції) може забезпечити досить ефективний управління витратами. Але цього разі збільшується трудомісткість учетно-вычислительных робіт.

2. Стосовно об'єкту калькулирования. За таким ознакою можна назвати три варіанта обчислення собівартості:

а) з кожної одиниці готової продукції або з кожної зроблену послугу. Це найпоширеніший підхід: видатки випуск діляться на число випущених одиниць готової продукції (наданих послуг),.

б) в кожному центру відповідальності і/або місцеві виникнення витрат. Це було пов’язано про те, що витрати виникають не власними силами, а, по волі тих, хто ними керує. Звідси й калькулювати не треба собівартість вироби (послуги), а витрати, здійснені особами, наприклад майстрами, начальниками відділів та інші, відповідальними за чи іншого ділянку виробництва. І тут весь бюджет підприємства розподіляється на мини-бюджеты виробничих ділянок, і кожен фактичне відхилення від заданої норми відразу ж потрапити свідчить про порушення господарського процесу. Але знаємо, що з кожним відхиленням стоїть відповідальну особу. Проте за калькулюванні одиниці готової продукції стирається внесок у собівартість їх кожного учасника виробничого процесу, і знайти ім'я винуватця неможливо,.

в) стосовно виробничим функцій. У результаті господарських процесів різним відділам підприємства доводиться виконувати окремі функції, які однак творяться у одному відділі, і потім тривають у іншому, третьому тощо. Найбільш новий підхід до калькулюванню, який отримав назву «ABC », передбачає літочислення витрат за кожну функцію управління: заготівля, зберігання, виконання і т.д. Адміністрація визначає склад таких функцій, і це дозволяє домогтися досить управління, тоді як ньому, звісно, зайняті бізнесмени.

3. По поведінці витрат у через відкликання зміною обсягу виробництва. Тут виділяються системи калькулирования, які включають в собівартість всі затрати або тільки перемінні. Перша система наголошує те що, що у собівартість продукції слід залучити всі витрати на організації незалежно від своїх розподілу на основні накладні, прямі й опосередковані, постійні й перемінні. Отже, у кожному калькулируемом об'єкті повинні бути виготовлені організацією витрати. Друга, що у США з кінця 1930;х сторіччя минулого називають системою «Директ-костинг » , — наголошує поведінці витрат у зв’язки й з зміною обсягу виробництва. Якщо у першому разі склад собівартості входять всі затрати організації, то у другому — лише перемінні витрати й лише вони капіталізуються. Постійні витрати, як і мають безпосередньо до технологічному процесові виробництва (робіт, послуг), безпосередньо списуються зменшення результату від продукції (робіт, послуг).

Отечественная облікова практика загалом звикла до її повної капіталізації витрат, що випливає з принципу відповідності витрат доходах і, отже, вимогам колись всього фінансового обліку, тоді як цілей управлінського обліку більше підходить маржинальный підхід. Його важливість у цьому, що маржинальный (граничний) підхід передбачає часом прийняття замовлень за ціною, рівної собівартості, исчисленной лише з змінним затратам. Це відкриває суттєві змогу розширення виробництва та збуту готової продукції.

4. По способу обчислення. За таким ознакою можливі два підходу — літочислення історичної (фактичної) чи попередньої (нормативної, планової) собівартості. За першого підході собівартість визначають по документованим даним фактично витрат, а другий — коли — із заздалегідь складеним нормам. Що стосується наступних відхилень фактичні витрати від цих коштів норм (стандартів) враховуються лише відхилення, тобто. всі затрати обчислюються (плануються) заздалегідь — вироби ще зроблено, які собівартість вже відома. Та життя завжди вносить поправки, з їхньої величину бухгалтер становить уточнюючі записи. Норма постає як орієнтир, який би працівникові, чого прагнути. Іноді норма береться як максимально можлива, і тоді як звіті відзначається, що норма виконано на 80%, це сприймається як вдала робота. Перевиконати таку норму проблематично.

Как говорилося, трапилося в ринковій економіці показник собівартості може бути розглянутий як підстави обчислення ціни продажу. Тут ціна диктується попитом, і розрахунок фактичної собівартості цієї мети утрачає будь-який сенс з таких засадничих причин:

состав витрат довільний, отже, й розмір собівартості зумовлена тим, що вводиться до складу витрат, що більше статей входить до складу витрат, тим більше буде собівартість вироби,.

величина витрат, тобто. чисельник у розрахунку собівартості одиниці, залежить від коливань цін, тарифів, ставок податку, відсоткових відрахувань. Наприклад, стоїть змінити норми амортизаційних відрахувань, відразу змінюється величина собівартості одиниці за незмінної технологічному процесі,.

выбор методів оцінки списаних матеріалів обумовлює величину собівартості готових виробів. Якщо підприємство списывало один і той ж сировину, але оцінювало в спосіб, то, очевидно, значення собівартості, що з погляду здоровим глуздом повинні бути однакові, не збіжаться,.

нельзя витрати суворо розмежовувати між звітними періодами, завжди виникає усунення за часом тих чи інших величин,.

объем готової продукції залежить від визначення обсягу незавершеного виробництва, яке обчислюється експертним шляхом, експерти ж зацікавлені або його перебільшувати, або применшувати,.

объект калькулирования, зазвичай, визначити дуже складно, через це, що включає у собі цей об'єкт, залежить величина собівартості. Тут можливі два рішення: чи включати всю вироблену продукцію, або тільки продану. У першому випадку продукція, яка знайде покупця назавжди залишиться складі до перетворення на брухт, теж включається як повноцінна в об'єкт калькулирования, що, звісно, знижує значення собівартості. З іншого боку, що більше будуть прибуткувати складу недоброякісних виробів, тим нижче буде собівартість. Тому, то, можливо, правильніше вважати лише товарну продукцію, але ці призводить до тимчасовому розриву циклу виробничих витрат і циклу реалізації готової продукції,.

наличие про пов’язаних витрат практично перекреслює можливість калькулирования по фактичних витрат. Наприклад, у тваринництві витрати треба розподілити на готової продукції, представленої приплодом, молоком, м’ясом. Визначити собівартість кожного виду продукції можна тільки з допомогою вкрай умовних маніпуляцій,.

существенным аргументом проти калькулирования фактичної собівартості робіт і у ролі підстави встановлення цін слід вважати і те, що на підприємстві виділяються прямі й опосередковані витрати. Передбачається, що прямі витрати легко віднести на об'єкт калькулирования, а непрямі витрати рекомендується розподіляти пропорційно якийсь певної базі, проте бази завжди має суб'єктивний характер, і, отже, під час виборів бази заздалегідь задається значення собівартості,.

себестоимость одиниці виробленої продукції можна лише як середню арифметичну величину. Якщо, наприклад, вироблено n одиниць готової продукції, то, очевидно, що й собівартість не тотожна одна одній, проте бухгалтери її ототожнюють, що суперечить презумпції точності й діють істотно утруднює маржиналистский підхід до аналізу витрат. Усереднений ж підхід до підрахунку собівартості зводить її до математичного очікуванню,.

учетный підхід до собівартості приводить до формування витратною економіки — розтраті ресурсів підприємств й суспільства. Особливо це очевидно для формування ціни як собівартості, збільшеною на відсоток прибутку. І тут підняти прибуток можна тільки збільшенням собівартості,.

включение у складі собівартості витрат, понесених в іноземній валюті чи виражених у умовних одиницях, призводить до того, що таке реальна собівартість разом із курсом валюти постійно коливається, і тим самим її дійсне значення визначити теоретично дуже важко, а практично неможливо,.

расчет собівартості трудомісткий і доріг, у зв’язку з якій виникає питання: у що обійшовся сам розрахунок, тобто. як і собівартість собівартості? І тоді слід помітити, що розв’язувати з допомогою калькуляції конкретні виробничі завдання годі й говорити, оскільки це не так сутнісно і марно за часом отримання. Невипадково Міжнародні стандарти фінансової звітності дозволяють складати звіт прибутки і збитках взагалі без показника собівартості (класифікуючи витрати лише з їх видам).

Обобщая вищевикладене, можна дійти хибному висновку у тому, що за умови ринкової економіки калькуляція собівартості продукції втратила своє значення. На наш погляд, у сучасних умовах мова повинна бути про калькулюванні собівартості продукції лише з змінним затратам. Обмеження собівартості продукції лише перемінними витратами дозволяє спростити нормування, планування, облік, калькулювання контроль різко уменьшившегося числа статей витрат. З іншого боку, калькулювання собівартості продукції лише з змінним затратам (цехової виробничої собівартості) дозволяє вирішувати такі найважливіші завдання управління витратами:

определение нижньої межі ціни продукції або замовлення,.

сравнительный аналіз рентабельності різних видів продукції,.

определение оптимальної програми випуску та її реалізації продукції,.

выбор між власним виробництвом продукції і на закупівлею за,.

выбор оптимальної з економічної погляду технології виробництва,.

определение точки беззбитковості і запасу міцності підприємства міста і ін.

Список литературы

Для підготовки даної роботи було використані матеріали із російського сайту internet.